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君合法評丨“雙十一”期間稅務(wù)合規(guī)新動態(tài)——稅務(wù)部門進一步加強對居民個人取得境外所得的監(jiān)管力度

君合法律評論

2025-11-17 22:06 297 0 0

11月11日，北京、廣東、深圳、福建、廈門和四川稅務(wù)部門同時曝光了6起對取得境外收入未依法申報人員開展引導(dǎo)規(guī)范的典型案件。

作者：趙婷婷張擎王婷

來源：君合法律評論（ID：JUNHE_LegalUpdates）

前言

11月11日，北京、廣東、深圳、福建、廈門和四川稅務(wù)部門同時曝光了6起對取得境外收入未依法申報人員開展引導(dǎo)規(guī)范的典型案件。

北京稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民王某存在取得境外收入未申報繳稅疑點。稅務(wù)機關(guān)對其進行提示提醒、政策輔導(dǎo)和約談警示后，王某已按要求進行自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款、滯納金合計51萬元。1

廣東稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民劉某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務(wù)機關(guān)對其進行提示提醒和政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款、滯納金合計170萬元。2

深圳稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民周某某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務(wù)機關(guān)對其進行提示提醒和政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款合計336.2萬元。3

福建稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民劉某某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務(wù)機關(guān)對其進行提示提醒和政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款、滯納金合計561.45萬元。4

廈門稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民富某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務(wù)機關(guān)對其開展風(fēng)險提醒和督促整改。該納稅人在稅務(wù)機關(guān)政策輔導(dǎo)后，對其存在的取得境外所得未依法申報繳納個人所得稅問題積極配合說明情況，并依法補繳稅款、滯納金合計698.7萬元。5

四川稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民李某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務(wù)機關(guān)對其進行提示提醒和政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款、滯納金合計665.9萬元。6

稅務(wù)部門提醒，依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，居民個人在規(guī)定期限內(nèi)未申報或未如實申報境外所得，均屬稅收違法行為。相關(guān)個人除須補繳稅款外，還會被加收滯納金。稅務(wù)部門在發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅問題后，將通過提示提醒、督促整改和約談警示等方式，提醒督促納稅人整改。對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，情形嚴(yán)重的可能被稅務(wù)部門立案檢查，依法依規(guī)進行處理處罰，對違法情節(jié)特別嚴(yán)重的還將公開曝光。

事實上，自今年3月起，上海、山東、湖北、浙江等稅務(wù)部門陸續(xù)發(fā)布了“依法對取得境外收入未申報的納稅人開展風(fēng)險應(yīng)對”的新聞，表明稅務(wù)部門對境外收入監(jiān)管力度正在顯著加強，稅務(wù)部門的監(jiān)管重點已從信息收集邁向日常監(jiān)管及檢查。

一、居民個人境外所得相關(guān)稅法規(guī)定

根據(jù)2019年1月1日起實施的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“《個人所得稅法》”）第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。該法第二條規(guī)定了九項個人所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：1. 工資、薪金所得；2. 勞務(wù)報酬所得；3. 稿酬所得；4. 特許權(quán)使用費所得；5. 經(jīng)營所得；6. 利息、股息、紅利所得；7. 財產(chǎn)租賃所得；8. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；9. 偶然所得。

根據(jù)2019年1月1日起實施的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱“《個人所得稅法實施條例》”）第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住；從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。條例第六條對各項所得的范圍進行了解釋，如利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

為貫徹落實《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》，財政部?稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第3號），進一步細(xì)化了境外所得有關(guān)個人所得稅政策。根據(jù)該公告規(guī)定，居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。居民個人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的中國納稅年度。居民個人在一個納稅年度內(nèi)來源于中國境外的所得，依照所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。

綜上可見，中國居民個人須就境外所得申報納稅，源于《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》及相關(guān)稅收規(guī)范性文件的明確規(guī)定，并非稅務(wù)部門推出的新政策。

二、金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS）

從稅務(wù)部門公布的案例來看，稅務(wù)部門對居民個人境外收入情況的掌握主要來自于稅收大數(shù)據(jù)分析。近年來，中國稅務(wù)部門參與國際稅收征管合作和交流協(xié)作持續(xù)深化，特別是積極實施金融賬戶涉稅信息自動交換制度，國際稅收征管水平全面提升。

據(jù)國家稅務(wù)總局官網(wǎng)的介紹，隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，納稅人通過境外金融機構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國對進一步加強國際稅收信息交換、維護本國稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。受二十國集團（G20）委托，2014年7月，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)，獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會的核準(zhǔn)，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的工具。在G20的大力推動下，截至2023年4月，已有119個國家（地區(qū)）簽署實施“標(biāo)準(zhǔn)”的多邊主管當(dāng)局協(xié)議，其中，中國的交換伙伴有106個。2014年9月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國在G20財政部長和央行行長會議上承諾將實施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對外交換信息的時間為2018年9月。7

金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（AEOI）由主管當(dāng)局間協(xié)議范本（CAA）和統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）兩部分內(nèi)容組成。主管當(dāng)局間協(xié)議范本（CAA）是規(guī)范各國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個版本。統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）規(guī)定了金融機構(gòu)收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。8具體如下：

以中國為例，統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）的運行機制如下圖所示：

由此可見，中國稅務(wù)部門與其他CRS參與國的金融賬戶信息交換早于2018年已啟動，并在持續(xù)進行中。

三、未申報或未如實申報境外所得的法律責(zé)任

根據(jù)《個人所得稅法》第二十條規(guī)定，個人所得稅的征收管理，依照《個人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“《稅收征管法》”）的規(guī)定執(zhí)行。因此，居民個人境外所得的征收管理主要依據(jù)《稅收征管法》。

《稅收征管法》第二十五條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第三十二條進一步規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時，第六十三條則對“偷稅”行為及相應(yīng)的法律責(zé)任進行了明確，即納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

此外，根據(jù)《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

目前，稅務(wù)部門對未申報境外所得的納稅人開展風(fēng)險應(yīng)對的方式，主要是綜合運用“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光”的五步工作法，對其開展風(fēng)險提醒和督促整改。對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將依據(jù)《個人所得稅法》和《稅收征管法》追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。

結(jié) 語

由于居民個人境外所得的復(fù)雜性，在居民個人積極配合稅務(wù)部門進行境外所得申報過程中，產(chǎn)生了若干政策適用的疑難點，如居民身份的認(rèn)定、納稅年度的適用、股票盈虧的跨國別互抵和虧損結(jié)轉(zhuǎn)、不同形式投資收益的盈虧互抵、境外已納稅款的境內(nèi)抵免等等，期待主管部門進一步明確和細(xì)化相關(guān)政策，以統(tǒng)一各地稅務(wù)部門的執(zhí)法口徑。

君合稅務(wù)團隊將持續(xù)關(guān)注相關(guān)政策并與讀者分享，也歡迎讀者就稅務(wù)實踐中遇到的問題與我們進行探討。

1.國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswj/c104182/202511/ab66f6e828a74874a307ffb4778e59c2.shtml

2.國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

https://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/swxw/2025-11/11/content_2663edd8054e4c29b981929ec7846f40.shtml

3.國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

https://shenzhen.chinatax.gov.cn/sztax/xwdt/swxw/202511/997657afa3b5441098dbad7fc85a004d.shtml

4.國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

https://fujian.chinatax.gov.cn/ssxc/swyx/202511/t20251111_619432.htm

5.國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局

http://xiamen.chinatax.gov.cn/xmswcms/content/S66820.html

6.國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局