作者：齊精智律師

陜西明樂律師事務所，仲裁員、北京大學法學院北大法寶學堂特約講師，公司股權(quán)、借貸擔保、房產(chǎn)土地、合同糾紛全國專業(yè)律師，微信號qijingzhi009。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的司法實踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時往往會和股權(quán)受讓方簽訂平價轉(zhuǎn)讓合同用于避稅和股權(quán)變更登記，同時轉(zhuǎn)讓方再和受讓方簽訂真實溢價轉(zhuǎn)讓協(xié)議用于實際交易。齊精智律師提示股權(quán)受讓方出于配合轉(zhuǎn)讓方逃稅的目的平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，其實是給自己在稅務及刑事方面埋下了巨大的風險。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要辦理完稅憑證后，才能辦理股權(quán)變更登記。

1、《個人所得稅法》個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與該股權(quán)交易相關的個人所得稅的完稅憑證。

2、《國家稅務總局北京市稅務局 北京市市場監(jiān)督管理局關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理有關工作的通告》

二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應先持相關資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務機關辦理納稅申報,再到市場監(jiān)管部門辦理股權(quán)變更登記。

三、國家稅務總局北京市稅務局與北京市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機制。經(jīng)查驗已完成稅款繳納（納稅申報）的，市場主體登記機關依法為其辦理股權(quán)變更登記。

3、《國家稅務總局天津市稅務局、天津市市場監(jiān)督管理委員會關于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理工作的通告》

（一）、被投資企業(yè)發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務人、納稅人應依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務機關辦理納稅申報，報送個人所得稅申報表等相關資料。

（二）、國家稅務總局天津市稅務局與天津市市場監(jiān)督管理委員會實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動交互機制。市場監(jiān)督管理部門在確認個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進行納稅申報后，依照相關規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。

4、《國家稅務總局廣東省稅務局 廣東省市場監(jiān)督管理局關于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關事項的通告》

一、企業(yè)自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場主體登記機關申請辦理相關變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的扣繳義務人、納稅人應先到稅務機關辦理個人所得稅納稅申報。

   二、企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時，市場主體登記機關應當查驗與該股權(quán)交易相關的個人所得稅完稅憑證，并依法辦理變更登記。

二、股權(quán)受讓方配合轉(zhuǎn)讓方名義平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，該股權(quán)的計稅基礎沒有發(fā)生變化，受讓方再次以溢價真實價格轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時，其實是替股權(quán)轉(zhuǎn)讓方承擔了稅費。

甲公司的A股東所持有的股權(quán)所對應的注冊資金為100萬元，A股東溢價1000萬元向B轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)溢價900萬元，B應當向國家繳納個稅45萬元。

現(xiàn)在A股東與B簽訂名義股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以100萬元平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，A股東不用繳納個稅，名義股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議用于A避稅及股權(quán)登記。實際上，A股東與B簽訂實際履行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議溢價轉(zhuǎn)讓金額為1000萬元。

但依據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十五條：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值。但B的股權(quán)計稅成本仍為100萬，而不是1000萬。B再次轉(zhuǎn)讓即使時平價1000萬時，B要承擔45萬元的個稅。

三、股權(quán)受讓方作為個稅代扣代繳義務人，未履行代扣代繳義務時，有可能與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方承擔逃稅罪的刑事風險。

（2020）浙0381刑初64號：逃稅罪犯罪主體是納稅人及扣繳義務人。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。具體到本案，被告人陳某春與阮某協(xié)商后，由陳某春先收購華達公司其他股東的股份，后轉(zhuǎn)讓給阮某。2010年12月10日陳某春收購股權(quán)與2011年1月5日阮某收購陳某春股權(quán)是兩次交易，屬于不同法律關系；在2010年12月10日至2011年1月5日，阮某無法以實際受讓人身份享有股東權(quán)利，雙方不屬于委托、代理關系，不能認定阮某是陳某春收購其他股東股權(quán)的實際受讓人。綜上，雖然阮某口頭承諾代繳稅款，但其并不是第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的實際受讓人，不符合扣繳義務人法定條件。辯護人繆磊提出應認定阮某為扣繳義務人的辯護意見，不予采納。被告人阮某雖不是扣繳義務人，但其與被告人陳某春以欺騙、隱瞞手段共同實施逃稅行為，應以共犯依法處罰。關于被告人阮某、陳某春是否構(gòu)罪，被告人陳某春作為扣繳義務人，被告人阮某在已與被告人陳某春口頭約定承擔稅款的情況下，兩人為少繳稅款，在明知實際交易價格遠高于資產(chǎn)評估價值時，以評估價值申報納稅，逃避稅款，且均在明知稅務機關下達追繳通知后仍未補繳，應以逃稅罪追究刑事責任。本院認為，被告人阮某、陳某春結(jié)伙采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報數(shù)額，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上，其行為均已觸犯刑律，構(gòu)成逃稅罪。公訴機關指控的罪名成立。辯護人提出無罪的辯護意見，與查明的事實、法律不符。被告人阮某對協(xié)商以評估價格報稅等有辯解、被告人陳某春對申報納稅經(jīng)過等有辯解，不應認定自首。辯護人提出被告人陳某春自首的辯護意見，不予采納。被告人阮某、陳某春能主動歸案，在本案宣判前能自愿悔罪，并補繳全部稅款，可以適用緩刑。辯護人提出相關從輕處罰的辯護意見，予以采納；其他意見，不予采納。為嚴明國法，懲罰犯罪，維護稅收管理秩序，根據(jù)被告人犯罪的事實、性質(zhì)、情節(jié)和對于社會的危害程度，依照《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款、第二款，第二十五條第一款，第七十二條第一款、第三款，第六十四條之規(guī)定，判決如下：一、被告人阮某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣150000元。二、被告人陳某春犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣150000元。

綜上，股權(quán)受讓方配合轉(zhuǎn)讓方“平價”轉(zhuǎn)讓股權(quán)，對受讓方有百害而無一利。

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